Sotto il profilo fiscale, l’ammortamento è il procedimento tecnico-contabile mediante il quale si effettua la ripartizione in più esercizi del costo di acquisizione di un bene, avente utilità pluriennale, in proporzione al suo deterioramento e consumo.
L’ammortamento fiscale è disciplinato dal TUIR, in particolare dai seguenti articoli:
• Art.54 (con riguardo agli ammortamenti da soggetti esercenti arti e professioni);
• Art.102 (con riguardo agli ammortamenti dei beni materiali posseduti dalle imprese);
• Art.103 (con riguardo agli ammortamenti dei beni immateriali posseduti dalle imprese);
• Art.164 (con riguardo ai limiti di deduzione delle spese nell’esercizio di imprese, arti e professioni);
REGOLE GENERALI:
1. L’inizio dell’ammortamento è a partire dall’esercizio di entrata in funzione del bene (art.102 c.1 TUIR).
2. La quota deducibile non può essere superiore a quella dall’applicazione al costo dei beni dei coefficienti ministeriali.
3. Per il primo anno di utilizzo i coefficienti di ammortamento sono ridotti della metà.
4. Per l’eliminazione del bene dal complesso produttivo il costo residuo non ammortizzato è deducibile.
5. Per l’esercizio di durata inferiore o superiore a 12 mesi le quote di ammortamento devono essere pareggiate alla durata dell’esercizio.
6. Per i beni di costo unitario inferiore a 516,46 € è consentita la deduzione integrale del costo di acquisizione nell’esercizio in cui è stato sostenuto.
7. La disciplina fiscale (legge 244/2007) ha inoltre abrogato:
gli ammortamenti anticipati, accelerati e extracontabili;
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